Ведение налогового и бухгалтерского учета: Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница?

XIV. Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость \ КонсультантПлюс

XIV. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО НАЛОГУ

НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

54. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам», » Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», «Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера», «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений» и т.д.) предприятие (заказчик) отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщикам за материальные ресурсы, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (соответствующих субсчетов) в дебет счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость».

При этом налогоплательщик на основании данных оперативного бухгалтерского учета должен вести раздельный учет сумм налога как по оплаченным приобретенным материальным ресурсам, так и неоплаченным.

В том случае, если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение (вычет) налога на добавленную стоимость, использованы для непроизводственной сферы, имеющие специальные источники финансирования, делается восстановительная бухгалтерская проводка: кредит счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» и дебет соответствующих счетов учета источников финансирования (покрытия)».

При получении авансов (предварительной оплаты) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64 «Расчеты по авансам полученным».

Одновременно сумма налога, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах, отражается в учете по дебету счета 64 «Расчеты по авансам полученным» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость сначала делается обратная вышеуказанная запись (дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и кредит счета 64 «Расчеты по авансам полученным»), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), в установленном порядке (дебет счета 64 в корреспонденции с кредитом счета 46 и т.д.).

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94, N 6 от 31.05.95)

55. Сумма налога, выделенная отдельно в расчетных документах по отгруженной продукции (выполненным работам, услугам) или имуществу, в составе выручки от реализации отражается по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» и кредиту счета 68, субсчету «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Предприятия, розничной торговли и общественного питания, и при аукционной продаже товаров отражают на кредите счета 68, субсчета «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» сумму налога, относящуюся к разнице между продажной и покупной стоимостью товаров (к торговой надбавке или скидке) в корреспонденции с дебетом счета 46.

При получении предприятиями за реализуемые ими товары (работы, услуги), включая основные средства и прочие активы, сумм денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направляемые в счет увеличения прибыли, указанные средства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов реализации.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31. 08.92, N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94, N 6 от 31.05.95)

56. На купленное заказчиком оборудование, как требующее, так и не требующее монтажа, налог на добавленную стоимость учитывается по дебету счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений» и кредиту счетов 60, 76. При вводе в эксплуатацию указанного оборудования предприятия суммы налога в части, относящейся к введенному в эксплуатацию объекту, списывают ежемесячно равными долями в течение шести месяцев с кредита счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость, уплаченный при осуществлении капитальных вложений» в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

На выполненный подрядчиком или хозяйственным способом объем строительно-монтажных работ заказчик налог на добавленную стоимость учитывает по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту счетов 60, 76. Учтенная сумма налога на счете 08 списывается на счет 01 «Основные средства» по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств с последующим отнесением на себестоимость через сумму износа (амортизации) в установленном порядке.

В связи с тем, что у колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий суммы уплаченного при приобретении основных средств и нематериальных активов налога на добавленную стоимость принимаются к вычету при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, по моменту принятия их на учет, эти предприятия счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам» могут не пользоваться. Вся сумма уплаченного налога по основным средствам, нематериальным активам, принятым на учет, в этом случае списывается в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетом 08 «Капитальные вложения».

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94, N 6 от 31.05.95)

57. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19, субсчета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76. Ежемесячно после их оплаты и принятия на учет сумма налога на добавленную стоимость списывается в течение шести месяцев равными долями с кредита счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94, N 6 от 31.05.95)

58. В случае порчи или хищения материальных ресурсов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) сумма уплаченного при их приобретении налога на добавленную стоимость списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в общеустановленном для списания недостач материальных ценностей порядке.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94, N 6 от 31.05.95)

59. Предприятия розничной торговли и общественного питания сумму налога по товарам, поступившим от поставщиков и выделяемую в расчетных документах отдельно, учитывают непосредственно на счете 41 «Товары» в корреспонденции со счетами 60, 76 и др.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94, N 6 от 31.05.95)

60. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, товарам (работам, услугам), использованным для непроизводственных нужд, списываются с кредита счета 19, соответствующих субсчетов на дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования). Сумма налога по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктами «е» — «ч» пункта 13 настоящей инструкции, списывается на дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам — учитывается вместе со стоимостью их приобретения.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94, N 6 от 31.05.95)

61. Кредитовое сальдо по счету 68, субсчету «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» перечисляется в бюджет и отражается в учете по дебету указанного счета, субсчета в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет».

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94, N 6 от 31.05.95)

62. В журналах — ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов сумма налога должна выделяться в отдельную графу на основании расчетных документов.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94, N 6 от 31.05.95)

Разница между налоговым и бухгалтерским учетом

Разница между налоговым и бухгалтерским учетом приводит к необходимости параллельного ведения этих двух видов финансового учета. Разберем, в чем проявляется эта разница, почему она возникает и к чему может привести.

Что такое бухгалтерский учет?

Определение бухучета дано в главном бухгалтерском нормативном документе — в п. 2 ст. 1 закона № 402-ФЗ о «О бухгалтерском учете». Согласно указанной норме бухучет заключается в систематическом формировании документированных сведений о хозяйственной деятельности субъектов и составлении на основе этих сведений бухгалтерской отчетности.

Таким образом, основная цель бухучета — формирование отчетных источников, отражающих финансовое состояние хозсубъекта (организации или ИП) и позволяющих внутренним и внешним пользователям судить о результатах его деятельности.

Именно на основании бухотчетности кредитор принимает решение о предоставлении потенциальному заемщику кредита или займа. Удовлетворительные данные бухотчетности позволят организации принять участие в аукционе или конкурсе, а инвесторы на ее основании смогут оценить, есть ли смысл вкладывать в компанию средства.

Не менее интересна информация, зафиксированная в бухотчетности, и внутренним пользователям: на ее основании учредители и руководство принимают взвешенные управленческие решения.

А теперь посмотрим, кто должен вести бухучет — об этом расскажет ст. 6 закона 402-ФЗ. В данном случае исключение сделано только для двух категорий субъектов: ИП (а также частных лиц) и иностранных представительств, если они ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным законодательным порядком. Кроме того, предусмотрена возможность ведения бухучета в упрощенном варианте для некоторых субъектов:

• малых предприятий,
• некоммерческих организаций,
• участников проекта «Сколково».

Все остальные лица обязаны вести бухучет в общем порядке, руководствуясь специальными правилами, закрепленными в плане счетов и положениях бухгалтерского учета (ПБУ), нормы которых регламентируют те или иные направления бухгалтерской учетной деятельности. По состоянию на 2016 год действует 24 ПБУ.

Чем отличаются положения российского и международного финансового учета — читайте в статье «В чем основные отличия ПБУ от МСФО?».

Существует еще одна особенность бухгалтерского учета — практически всегда он ведется только методом начисления (п. 5 ПБУ 1/2008): хозоперации отражаются в том периоде, в котором они совершались, независимо от того, в каком периоде по ним были произведены денежные расчеты. Исключение сделано только для представителей малого предпринимательства (п. 5 информации Минфина РФ № ПЗ-3/2012), которым разрешено вести бухучет кассовым методом. Однако на практике кассовый метод в бухучете возможно применять только в случае «ручного» ведения бухгалтерии: ни в одной из профессиональных бухгалтерских программ такая возможность не реализована.

И еще один нюанс. В бухгалтерском учете очень четко просматриваются особенности, определяющие различия в его ведении предприятиями разных отраслей и форм собственности. Так, например, план счетов для коммерческих организаций утвержден приказом Минфина от 31.10.2004 № 94н, а план счетов для бюджетников — приказом Минфина от 01.12.2010 № 157н.

Составить план счетов бюджетного учета вам поможет статья «Составляем план счетов бюджетного учета — образец 2020».

Что такое налоговый учет и чем он отличается от бухгалтерского?

Чтобы разобраться с этим вопросом, обратимся к главному налоговому нормативному акту — Налоговому кодексу РФ. Определение налогового учета дано в ст. 313 НК РФ: это система обобщения сведений для исчисления налогов на основании первичной документации в соответствии с правилами, предусмотренными НК РФ.

На основании данных налогового учета составляется налоговая отчетность, основными пользователями которой являются налоговые органы, через них государство осуществляет контроль над полнотой и своевременностью уплаты налогов.

Таким образом, если конечная цель бухучета — представление информации об экономическом состоянии субъекта заинтересованным лицам, то для налогового учета этой целью будет фискальная, надзорная функция государства, заинтересованного в максимальном пополнении бюджета.

Налоговый учет, в отличие от бухгалтерского, в части обязанности его ведения не делает никаких уступок и не освобождает никакие субъекты: вести налоговые регистры обязаны и ИП, и частнопрактикующие лица, и крупные корпорации.

Не делает различий налоговое законодательство ни по отраслевой специфике, ни по организационной: субъекты всех форм собственности и сфер деятельности применяют положения одного и того же НК РФ.

Следующий момент. Если бухучет, как мы выяснили ранее, фактически использует только метод начисления, то в НК РФ для определения доходов и расходов закреплены два учетных метода: и кассовый (ст. 271), и начисления (ст. 272–273). Из-за этого возникают временные или постоянные расходы и доходы

Как учитывать постоянные налоговые расходы и доходы, узнайте в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Возникновение разницы между налоговым и бухгалтерским учетом

Как видим, различий между рассматриваемыми видами учета немало. Итогом же таких расхождений становится возникновение разницы между показателями бухгалтерского и налогового учета, проявляющееся прежде всего в расчете основного налога — на прибыль. От того, насколько правильно такая разница будет квалифицирована и учтена, зависит корректность определения налоговой базы.

Чаще всего разницы между бухгалтерским и налоговым учетом возникают у организаций, применяющих ПБУ 18/02.

 Как учитывать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом по ПБУ 18/02, в деталях разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

О разнице по налогу на прибыль читайте в статье «Что такое отложенный налог на прибыль, и как его учитывать?».

Представляем вашему вниманию таблицу, которая поможет понять, по каким активам и объектам возникают наибольшие различия. Сопоставление показателей бухгалтерского (БУ) и налогового учета (НУ) по перечисленным в таблице статьям мы настоятельно рекомендуем вам выполнять перед заполнением декларации по налогу на прибыль.

Вероятность возникновения различий между БУ и НУ	Объекты учета
Низкая	Стоимость внеоборотных активов (кроме ОС и НМА)
	Стоимость оборудования к установке
	Покупная стоимость материалов
	Покупная стоимость товаров
	Расходы будущих периодов
Относительно высокая	Выручка от реализации продукции, товаров
	Выручка от реализации основных средств
	Внереализационные доходы
	Дебиторская задолженность
	Кредиторская задолженность
	Стоимость основных средств
	Амортизация основных средств
	Стоимость нематериальных активов
	Амортизация нематериальных активов
Очень высокая	Прямые расходы на производство
	Косвенные расходы
	Стоимость реализованных покупных товаров
	Стоимость реализованного прочего имущества
	Стоимость реализованных основных средств
	Стоимость реализованных нематериальных активов
	Внереализационные расходы

Подробнее об указанной разнице читайте в статье «Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом».

Итоги

Различия бухгалтерского и налогового учета проявляются прежде всего в целях, для которых разработаны эти учетные системы. Результатом таких различий становится возникновение разницы, которую необходимо учитывать при расчете налогов.

Услуги по налоговому управлению и бухгалтерскому учету

Управление налоговыми рисками и эффективное решение вопросов налоговой отчетности, соблюдения требований и учета

В сегодняшней все более конкурентной среде компании находятся под постоянным давлением, чтобы улучшить свою работу и изучить новые возможности получения дохода. Модели аутсорсинга со сторонними поставщиками обычно используются, чтобы позволить сотрудникам сосредоточиться на своем основном бизнесе.

Наши многопрофильные команды профессионалов, отраслевые знания и современные технологии могут помочь вам в соблюдении налогового и бухгалтерского законодательства и правил. Вы определяете, как вы хотите сотрудничать, а мы корректируем наши процессы и технологии и берем на себя ответственность за соблюдение ваших обязательств.

 

«Повышенное внимание, уделяемое регулирующими органами и другими заинтересованными сторонами налоговым вопросам компаний, повышает важность соблюдения требований и методов управления налоговыми рисками. Существует также постоянное стремление использовать технологии, процессы и людей максимально эффективным образом для обеспечить выполнение обязательств по соблюдению».

Дагмар Хаклова, партнер

1. Бухгалтерские услуги
2. Услуги по уплате налога на прибыль и НДС
3. Услуги по расчету заработной платы
4. Прочие отчетные услуги

Бухгалтерские услуги

• ведение записей в соответствии со словацким законодательством о бухгалтерском учете (внутри компании, на территории клиента или виртуально)
• аутсорсинг определенных процессов (например, выставление счетов, инкассация)
• подготовка обязательной финансовой отчетности
• регулярная и заказная управленческая отчетность компании
• бухгалтерский надзор и экспертиза (проверка и исправление бухгалтерского учета)
• услуги финансового контролера
• сопровождение при обязательном аудите

Услуги по уплате налога на прибыль и НДС

• налоговая регистрация
• подготовка регулярных налоговых деклараций
• услуги налогового агента 

Услуги по расчету заработной платы

• расчет ежемесячной заработной платы
• безопасное распространение электронных платежных ведомостей
• подготовка отчетов налоговых органов, учреждений здравоохранения и социального страхования
• подготовка электронных платежных поручений, связанных с расчетом заработной платы
• Администрация присоединения / увольнения
• обработка платежной ведомости на конец года
• отчет о заработной плате компании

Прочие отчетные услуги

• подготовка декларации по налогу на прибыль, дорожному налогу и налогу на транспортные средства
• отчетность в Словацкий национальный банк
• отчетность в Словацкое статистическое управление

Скачать Аутсорсинг да, но как?. pdf

Законодательство ЕС, поддерживаемое веб-ИТ-решениями позволяет централизовать бухгалтерский и налоговый учет компании функции.

Скачать Параллельные книги

Транзакционные данные из системы Your Enterprise, закодированные в соответствии со словацким налоговым и бухгалтерским законодательством, автоматически загружаются в финансовое программное обеспечение PwC -> это модель аутсорсинга будущего

Налоговый, финансовый и управленческий учет

Бухгалтерский учет является распространенным языком в деловом мире. С годами были установлены новые правила, а старые изменены для удовлетворения потребностей в конкретных отраслях. В этом сообщении блога мы рассмотрим три основных направления бухгалтерского учета, а также предложим полезные приложения финансового и управленческого учета.

В области бухгалтерского учета основными направлениями деятельности являются налоговый, финансовый и управленческий учет. Каждый из них определен на высоком уровне, ниже: 

• Налоговый кодекс  – основное внимание уделяется соблюдению правил, установленных Налоговым кодексом для физических лиц и организаций при подготовке налоговых деклараций.
• Финансовый  – Отчеты о финансовом положении и результатах деятельности организации на основе финансовой отчетности в соответствии с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP). Заявления предназначены для предоставления информации заинтересованным сторонам за пределами организации.
• Управленческий  – используется для помощи заинтересованным сторонам организации в принятии решений, соответствующих их целям. Несмотря на финансовый характер, управленческий учет часто включает операционную статистику и информацию в сочетании с финансовыми данными.

Каждая область бухгалтерского учета играет важную роль. Принципы финансовой и управленческой отчетности широко распространены, но их применение может быть сложным из-за уникальных обстоятельств бизнеса. Тонкие различия лучше всего объясняются применением принципов в обычных бизнес-сценариях.

Применение: управление структурой затрат в производстве

Производство развивалось с годами. Исторически это было просто стоимостно. В современных производственных системах с появлением гибких производственных ячеек и опорой на людей, прошедших перекрестное обучение, моделирование причинно-следственных связей на уровне продукта становится все более сложным. Сегодня менеджеры должны научиться управлять структурой затрат, чтобы управлять организацией.

В своей простейшей форме фабрика производит продукт с использованием сырья и производственных затрат, таких как рабочая сила, коммунальные услуги и амортизация. Определение затрат было бы простым, если бы на фабрике был один работник и одна машина, производящая одну деталь. К сожалению, это бывает редко.

В более типичном сценарии уровень выпуска продукции фабрики в любой конкретный год редко совпадает с ее максимальной производительностью. В годовом исчислении было бы необычно, чтобы мощность или объем производства оставались одинаковыми в течение любого заданного количества лет. Когда вы включаете в уравнение изменение номенклатуры изделий, расчет затрат на производство любой детали становится более сложным.

На протяжении многих лет разрабатывались правила для определения того, как проблемы с колебаниями мощностей влияют на структуру себестоимости продукта и, следовательно, на стоимость запасов. Как финансовая отчетность, так и управленческий учет используют это как отправную точку для определения ответов, как указано в теме инвентаризации 330. 

Бухгалтеры по управленческому учету для целей внутренней оценки обладают гораздо большей гибкостью в том, как они оценивают экономические показатели продукта для финансового моделирования. Цель состоит в том, чтобы сортировать и представлять информацию таким образом, чтобы менеджеры могли принимать более обоснованные решения о том, как повлиять на прибыльность.

Динамически моделируя объем продаж, загрузку производственных мощностей, ассортимент продукции, затраты на сырье и производственные затраты, бухгалтер по управленческому учету может значительно повлиять на способность организации принимать решения.

Применение: расчет стоимости бренда

Компании часто хотят оценить рентабельность или окупаемость инвестиций на уровне бренда или продукта. Вопрос в том, какие инструменты более целесообразны для оценки? Должны ли вы пытаться использовать инструменты или методологии, применимые для финансовой отчетности и GAAP, или вам следует использовать другой набор инструментов, например предельный вклад, обычно используемый бухгалтерами по управленческому учету?

Единого способа сделать это не существует, но во многих случаях инструменты, используемые для целей управленческого учета, предоставят надежную направляющую информацию для принятия решений с гораздо меньшими затратами и усилиями, чем инструменты, необходимые для построения финансовой отчетности, соответствующей GAAP.