Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете: Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете

Заемные средства: бухгалтерский и налоговый учет

Если размер контролируемой задолженности будет менее чем в 3 раза превышает величину собственного капитала, то проценты необходимо учитывать в порядке, предусмотренном пунктом 1 ст.269 НК РФ.

Собственный капитал организации определяется по формуле: Собственный капитал = сумма активов сумма обязательств — задолженность по налогам.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности на коэффициент капитализации (КК), рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

Коэффициент капитализации определяется по формуле:

Коэффициент капитадизации = контролируемая задолженность/собственный капитал (в соответствие с размером доли иностранной организации в уставном капитале российской)/3

После проведенных расчетов необходимо сравнить сумму фактически начисленных процентов с величиной предельных сумму процентов:

— если начисленные проценты меньше предельной величины, то вся сумма процентов учитывается в целях налогообложения;

— если начисленные проценты больше предельной величины, то в налогооблагаемую базу включается только величина предельных процентов.

В соответствии с п. 4 ст. 269 НК РФ положительная разница между величиной фактически начисленных процентов и предельных процентов приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной компании. Указанная разница облагается налогом на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ. Стоит учитывать, что если собственный капитал организации составлет отрицательное значение, то начисленные проценты могут быть учтены в целях налогообложения только как выплата дивидендов.

4. Проценты по кредитам и займам в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ включаются во внереализационные расходы, в том числе, если компания осуществляет создание инвестиционного актива. В данном случае, в бухгалтерском учете предприятия, будут возникать разницы, учет которых осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ. Бухгалтерский учет

УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

Формы и методы кредитования. Для ведения хозяйственной деятельности, обеспечения производства и воспроизводства предприятие может использовать не только средства, получаемые из собственных источников, но и ценности, взятые в долг у других. Основным источником заемных средств являются банки, дающие кредиты.

Кредит – это денежные средства или товары, предоставленные в долг на условиях возвратности, платности, срочности (ограниченности определенным сроком) и под обеспечение гарантиями (имуществом).

Наиболее часто на практике встречаются следующие формы кредитования:

– банк перечисляет на расчетный счет предприятия всю сумму кредита, по истечении срока кредит погашается, то есть предприятие перечисляет со своего расчетного счета банку соответствующую сумму;

– контокоррентный кредит – для предприятия в банке открывается специальный ссудный счет, на который зачисляется выручка предприятия и с которого производится оплата поступивших расчетных документов. Если средств предприятия не хватает для расчетов по обязательствам, банк кредитует его в пределах установленной договором суммы. Сумма полученного кредита определяется как разница поступлений и платежей по данному ссудному счету, расчеты по кредиту производятся в установленный договором срок;

– онкольный кредит – банк открывает предприятию специальный текущий счет под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг и в пределах кредита, обеспеченного ценными бумагами и товарно-материальными ценностями, оплачивает счета предприятия.

Погашение кредита производится по первому требованию банка за счет средств, поступивших на счет предприятия или путем реализации залога;

– вексельный кредит – банк предоставляет учетный кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа. Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, за вычетом учетной ставки, комиссионных платежей и других расходов. Закрытие учетного кредита производится на основании извещения банка об оплате векселя;

– факторинг – банк приобретает у предприятия право на взыскание дебиторской задолженности покупателей его продукции и перечисляет предприятию около 80–90 % суммы счетов за отгруженную продукцию в момент их предъявления. После получения от покупателей платежа по этим счетам банк перечисляет предприятию оставшиеся 10–20 % суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения.

Различают кредиты краткосрочные и долгосрочные. Кредиты, выданные на срок менее 1 года, считаются краткосрочными, на срок более 1 года – долгосрочными.

Кредиты могут предоставляться в индивидуальном порядке или кредитной линией. Кредитование в индивидуальном порядке означает, что вопрос о предоставлении очередного кредита решается каждый раз при обращении предприятия в банк, независимо от предыдущих и последующих займов. Открытие кредитной линии означает, что банк устанавливает для заемщика лимит кредитования, в пределах которого предприятие может получить несколько займов без дополнительных переговоров и оформления документов.

Порядок кредитования, оформления и погашения кредитов регулируется правилами банков и кредитными договорами.

При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно погасить кредит и выплатить по нему проценты. Для этого заемщик должен представить в банк баланс и финансовый отчет.

После проверки делается вывод о платежеспособности клиента. Если данная кредитная операция выгодна, банк заключает с предприятием кредитный договор, в котором отражаются вид, сумма и срок кредита, расчеты процентов и комиссионных расходов, обеспеченность кредита и форма передачи кредита предприятию.

Кроме банковских кредитов, источниками заемных средств являются также ссуды, предоставляемые предприятию другими предприятиями. Ссуды также предоставляются с соблюдением условий возвратности, платности, срочности и обеспеченности. Среди них немаловажное значение имеет коммерческий кредит в вексельной форме или в виде расчетов по открытому счету.

Еще один способ привлечь заемные средства – это выпуск облигаций.

Учет кредитов и займов. Для учета банковских кредитов Планом счетов предусмотрены пассивные счета 90 «Краткосрочные кредиты банка» и 92 «Долгосрочные кредиты банка». Кредитовое сальдо по этим счетам показывает задолженность перед банком на начало периода. По дебету отражается погашение кредита, по кредиту счета – увеличение задолженности перед банком вследствие получения взаймы новых сумм и начисление процентов по полученным кредитам.

Все расходы по оплате процентов (за исключением ссуд на приобретение основных средств, нематериальных средств и прочих внеоборотных активов) в пределах установленных норм включаются в себестоимость продукции. Нормативным уровнем считается ставка Центрального банка РФ, увеличенная на 3 пункта (процента). Погашение процентов, превышающих этот уровень, предприятие ведет из чистой прибыли. Не включаются в себестоимость продукции и проценты по просроченным кредитам.

Начисление процентов оформляется проводками:

При погашении за счет себестоимости:

Д-т сч. 20, 26,

К-т сч. 90, 92.

При погашении за счет чистой прибыли:

Д-т сч. 81,

К-т сч. 90, 92.

Учет небанковских ссуд ведут на пассивных счетах 94 «Краткосрочные займы» и 95 «Долгосрочные займы». Сальдо по этим счетам – это сумма непогашенных на начало периода долгов. По дебету отражается погашение задолженности по займам:

Д-т сч. 51, 52,

К-т сч. 94, 95.

По кредиту счетов 94 и 95 показывают суммы полученных займов:

За счет продажи облигаций работникам фирмы:

Д-т сч. 70,

К-т сч. 94, 95.

За счет продажи облигаций другим физическим и юридическим лицам:

Д-т сч. 76,

К-т сч. 94, 95.

По ссудам и выданным векселям:

Д-т сч. 50, 51, 52,

К-т сч. 94, 95.

Для учета контокоррентного кредита заемщик использует активно-пассивный счет 91 «Специальный ссудный счет». По дебету этого счета отражается зачисление выручки предприятия от реализации продукции и прочих активов, по кредиту – оплата счетов поставщиков. Дебетовое сальдо по счету 91 показывает остаток денежных средств предприятия на данном счете. При превышении суммы обязательств предприятия над выручкой банк кредитует предприятие и на счете 91 образуется кредитовое сальдо в размере задолженности банку.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Продолжение на ЛитРес

9. Налоговый учет займов и кредитов у организации-займодавца. Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение

9. Налоговый учет займов и кредитов у организации-займодавца

Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, относятся к внереализационным доходам.

Для целей налогообложения прибыли по договору займа при использовании налогоплательщиком метода начисления, а также по иным долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК РФ). В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Таким образом, доходом в налоговом учете признаются причитающиеся к получению проценты по предоставленному займу в той же сумме и в тех же периодах, что и в бухгалтерском учете.

Для целей налогообложения прибыли признанные должником пени за нарушение договорных обязательств учитываются в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ) на дату признания их должником (подпункт 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежит обложению НДС (подпункт 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, ни проценты, начисленные согласно договору займа, ни проценты, начисленные в соответствии с требованиями гражданского законодательства, не формируют налогооблагаемую базу по НДС.

Если сумма займа выражена в условных единицах, порядок учета доходов в виде процентов, полученных по договорам займа, имеет некоторые особенности. Отметим, что для целей налогообложения прибыли суммовые разницы определены в п. 11.1 ст. 250 НК РФ и в подпункте 5.1 п. 1 ст. 265 Кодекса. Исходя из этих норм разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения и дату возврата денежных средств займодавцу не подпадает под определение суммовой разницы. Отрицательная разница по таким суммам у заемщика рассматривается как плата за пользование займом и учитывается для целей налогообложения прибыли. Если организация по договору займа получила меньшую сумму, чем передала займополучателю, в учете займодавца будет числиться задолженность (в отрицательной разнице) займополучателя, списание которой в дальнейшем не будет учитываться в составе расходов займодавца. При этом возникающие у займодавца положительные разницы учитываются в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 06.10.2005 № 03-03-04/1/251).

При кассовом методе суммовые разницы не учитываются для целей налогообложения в составе доходов, если сумма займа выражена в условных денежных единицах (п. 5 ст. 273 НК РФ).

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Продолжение на ЛитРес

Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов

Развитие бизнеса требует, как правило, немалых вложений. В большинстве случаев капитал, используемый на первоначальную «раскрутку», например, на аренду офиса, закупку необходимого оборудования, материалов или товаров, даже на приобретение канцелярии, фирме предоставляет ее учредитель либо же генеральный директор. Когда же специфика деятельности требует серьезных вливаний, организация бывает вынуждена обращаться за финансовой поддержкой в банк. В первом случае речь будет идти о получении займа, во втором – о кредите. Об учете кредитов и займов в бухгалтерском учете и пойдет речь в настоящем материале.

Бухучет кредитов и займов

Взаимоотношения, которые возникают между займодавцем и заемщиком, регулируются статьей 807 Гражданского кодекса. Согласно представленным в ней тезисам по договору займа одна сторона передает другой стороне деньги или другие вещи с определенными родовыми признаками, а получатель займа обязуется возвратить ту же сумму денег или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества. То есть закон вполне позволяет предоставлять займы и в виде каких-то конкретных объектов имущества или товаров, однако все же в большинстве случаев речь идет именно о деньгах. Заключенным договор займа считается с момента, в котором заемщику передается оговоренная сумма. Предоставляться она может безвозмездно – тогда заем будет считаться беспроцентным, либо же предполагать уплату какого-либо процента.

О кредитном договоре рассказывается в статье 819 Гражданского кодекса. По кредитному договору банк либо же иная аналогичная кредитная организация обязуется предоставить денежные средства получателю в размере и на условиях, предусмотренных договором. Как и в случае договора займа, предоставленную сумму нужно возвратить, и кроме того, уплатить предусмотренные по ней проценты. Иными словами, кредит всегда предполагает наличие некоего коммерческого интереса кредитора, беспроцентным он быть не может. Еще одно отличие кредита от займа заключается в том, что кредиты предоставляются исключительно в деньгах.

Несмотря на некоторые отличия между двумя видами поступлений, бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов у компании-получателя идентичны. Учет займов в бухгалтерском учете, когда речь идет о получении средств, предполагает проводку по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если средства получены на срок до года. Проводка для кредита или займа долгосрочного, то есть на срок от одного года и более, проходит по идентичному счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Корреспондируют данные счета с дебетом «денежных» счетов, то есть 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет». Аналитический учет кредитов и займов ведется в разрезе источников получения средств, то есть по тем кредитным организациям или лицам, которые предоставили компании ту или иную сумму.

Стоит отметить, что полученный кредит или заем не является доходом компании ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Не являются такие суммы и расходами в момент их возврата. Это следует из пункта 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», пункта 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также из положений статей 251 и 270 Налогового кодекса. Подобные «временные» суммы отражаются отдельно в бухгалтерской отчетности, при этом они не включаются в налоговую базу как по налогу на прибыль, так и по «упрощенному» налогу.

Проценты по займам и кредитам

Проценты, предусмотренные к уплате согласно условиям кредитного соглашения или договора займа, напротив, считаются расходами, связанными с выполнением обязательств перед кредитором или займодавцем. В бухгалтерском учете они отражаются в составе прочих расходов согласно пунктам 3, 7 и 8 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Проценты по кредитам и займам отражаются в учете отдельно на специальных субсчетах, открытых к 66 или 67 счету, таким образом, они не смешиваются с основной полученной суммой. Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Данный тезис, указанный в пункте 6 ПБУ 15/2008, предполагает ежемесячный расчет и отражение процентов в бухучете по займам полученным, либо же по предоставленным компании кредитам.

В налоговом учете по налогу на прибыль проценты по кредитам и займам также включаются в состав расходов, на этот раз внереализационных. В силу положений пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса, по долговым обязательствам любого вида расходом по налогу на прибыль признаются проценты, исчисленные исходя из фактически установленной ставки. Однако, по сделкам, признаваемым контролируемыми (а именно к ним относятся, например, взаимоотношения между организацией и ее учредителем), необходимо принимать по внимание не только установленную сторонами процентную ставку, которую уплачивает получатель кредитных или заемных средств, но и дополнительные ограничения. Так, если речь будет идти о рублевом займе учредителя, полученном в 2016 году, то процент по нему должен укладываться в диапазон от 75% до 125% от действующей ключевой ставки – в этом случае уплаченную сумму можно будет включить в состав внереализационных расходов.

Но если кредит получен в стороннем банке, то, как правило, проблемы взаимозависимости сторон сделки не возникает, и фирма имеет права включать в налоговую базу проценты целиком. Впрочем, в этом случае нужно учитывать другую особенность таких взаимоотношений.

Если в договоре займа, как правило, самим соглашением предусматривается ежемесячный расчет и уплата процентов, то, как правило, банки требуют погашать некую сумму ежемесячно на определенное число. При этом в состав платежа входит частичное погашение самого «тела» кредита, так и процент по нему. В то же время, расчетный период может не совпадать с календарным месяцем. В этом случае ежемесячный платеж может включать в себя часть процентов за конец предыдущего месяца, и часть — за текущий период, если согласно договору, сумма перечисляется в середине месяца, а не на последнее число. Отделить сумму основного погашения кредита от процентов труда не составит – к любому договору прилагается график платежей, где подобная информация подробно расписана. А вот проценты требуют распределения по месяцам, поскольку и в учете они должны быть отражены именно в том периоде, к которому они относятся по факту их начисления.

Не забываем о НДФЛ

И еще раз вернемся к ситуации с предоставлением займа компании ее учредителем. Если заем является процентным, то перечисляемые физлицу деньги сверх суммы основного долга согласно условиям договора, становятся его доходом. Компания, которая уплачивает такие проценты, обязана исполнить функции налогового агента, то есть удержать и перечислить в бюджет из выплачиваемого дохода 13% налога. Речь опять же идет только о сумме процентов, возврат самого займа налогообложению у физлица не подлежит. Разумеется, данный доход учредителя затем отражается в справках по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Если говорить об уплате процентов займодавцу или кредитору – ИП или другой организации, то такие суммы, безусловно, также станут у них налоговым доходом, однако обязательства по расчету с бюджетом в данном случае будут исполняться без участия заемщика. Иными словами, никаких удержаний в этом случае делать не требуется, проценты перечисляются в полной сумме согласно условиям договора.

Пример: получение и погашение кредита, проводки

Дебет	Кредит	Основание
51	66.01	Получен банковский кредит или заем от учредителя либо другого физлица
91.02	66.02	Начислены проценты за пользование кредитом или займом
66.02	68	Начислен НДФЛ с суммы дохода в виде процентов по займу учредителя
66.02	51	Уплачены проценты займодавцу (за вычетом НДФЛ)/кредитору
66.01	51	Погашена основная сумма займа (полностью или частично)

Как уже было сказано выше, если заем или кредит предоставляется на срок от 12 месяцев, то все выше приведенные проводки оформляются не по 66-му счету, а по счету 67, на котором учитываются расчеты по долговым обязательствам со сроком погашения более одного года.

Синтетический учет кредитов и займов

Бухгалтерский учет кредитных операций основывается на нормах гражданского права и ПБУ 15/2008. Гражданский кодекс разделяет понятия кредита и займа. Под займами понимаются процессы передачи заемщику денежных и других имущественных средств в собственность с условием их возврата. В случае с кредитом предметом сделки могут выступать только деньги, а кредитором – банковские организации. Кредиты выдаются на кратко- и долгосрочной основе.

Займы могут подтверждаться устными или письменными договоренностями. Они могут быть оформлены между предприятием и учредителем, работником, другим физическими или юридическим лицом. Кредиты и займы бывают процентными и беспроцентными.

Синтетический и аналитический учет кредитов и займов

При организации учета по кредитам и займам необходимо обособить операции с основной суммой долга, процентами по нему и сопутствующими издержками. В категорию дополнительных затрат включают:

• средства, направляемые на консультационно-информационное сопровождение сделки;
• суммы, израсходованные на проведение экспертной оценки кредитного соглашения;
• прочие траты, непосредственно связанные с получение заемных ресурсов.

Синтетический учет кредитов и займов у получателя кредитных средств ведется по счету 66 или 67, у кредитора – на 58 счете в составе финансовых инвестиций. Если действие кредитного договора ограничено периодом менее 12 месяцев, то предприятие должно показать эти ресурсы в качестве краткосрочной задолженности (счет 66). При длительном сроке актуальности договора (более 12 месяцев) речь идет о долгосрочном кредите, который учитывается на счете 67.

Аналитический учет кредитов и займов должен вестись в разрезе видов задолженности с детализацией по кредиторам и заимодавцам. Для этой цели к синтетическим счетам открывают субсчета. Например, аналитика по краткосрочным кредитам может обеспечиваться таким комплексом счетов:

• 66.1 выделяется для учета основной суммы задолженности;
• 66.2 – субсчет для отображения начисляемых по кредиту процентам;
• 66.3 – займы в валюте.

Дополнительно можно ввести субсчета для разделения кредитов и займов, операций с векселями. Все аналитические счета включаются в рабочий план счетов предприятия. Кредитные средства приходуются в учете в периоде, когда деньги были фактически получены, но не раньше даты подписания договора.

Проводки по кредиту

Если предприятие выступает в роли кредитора, а не кредитуемого лица, то в учете будут использоваться счета 58 или 76. Руководствоваться надо положениями ПБУ 19/02. Корреспонденция по выдаче процентного займа будет составляться между дебетом 58 и кредитом 51 (или 52, 10, 41). Проводки по беспроцентному займу между юридическими лицами будут затрагивать дебет счета 76 и кредит 51 или 10, 52, 41 счета.

Если предметом договора займа выступают неденежные средства, то их стоимостная оценка должна быть подвергнута обложению НДС у займодавца. Не подлежат налогообложению НДС займы, выраженные в денежной форме – пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Начисление НДС будет отображено в учете так:

• Д58 – К68, если заем процентный;
• Д76 – К68 при беспроцентном займе.

При оформлении заимствований, когда одной из сторон является сотрудник предприятия, вводится счет 73. В момент выдачи работнику денег счет 73 дебетуется, при погашении обязательств кредитуется. Если выдается займ векселем, проводки будут иметь вид:

• Д58/Вексель – К76 – запись составляется в момент получения векселя;
• Д76 – К51 – подтверждена выдача займа.

При использовании беспроцентного типа векселя, корреспонденция оформляется между дебетом 76/Вексель и кредитом 76/Контрагент с одновременным отражением поступивших средств Д76/Контрагент – К51. Векселедатель ведет учет заемных средств на 66 или 67 счете.

Если предприятие получило краткосрочный займ, проводки будут иметь вид:

• Д51 – К66.1 – поступили заемные средства на расчетный счет организации;
• Д91.2 – К76 отражена величина дополнительных издержек, связанных с процедурой оформления кредитного соглашения;
• Д76 – К51 – погашены обязательства по сопутствующим затратам;
• Д91.2 или 08 – К66.2 – произведено начисление процентов;
• Д66.2 – К51 – погашение задолженности по процентам;
• Д66.1 – К51 – выплата в счет долга по основной части кредита.

В случаях, когда оформлен долгосрочный кредит, проводки будут такими:

• Д51 – К67.1 – получены кредитные средства;
• Д67.1 – К51 – произведено частичное или полное погашение займа;
• Д67.1 – К66.1 – произошла переквалификация договора долгосрочного кредитования в соглашение краткосрочного кредитования;
• Д91.2 – К67.2 – показаны начисленные за отчетный период проценты за пользование деньгами.

НОУ ИНТУИТ | Лекция | Учет кредитов и займов

Аннотация: Лекция посвящена описанию бухгалтерского учета кредитов и займов.

Цель лекции: раскрыть основные положения учета кредитов и займов.

Общие положения

Кредиты и займы играют важную роль в жизни коммерческих организаций. Не стоит думать, что наличие кредиторской задолженности организации — это, безусловно, плохо. Дело в том, что кредиты обычно вполне органично вписываются в хозяйственную жизнь организаций. Конечно, если организации достаточно собственных средств для тех или иных операций, она вполне может обойтись без кредита. Ведь кредит — это еще и проценты по нему. Но в некоторых случаях, например — при нехватке денег на текущие операции, при крупных обновлениях основных средств, при сезонном характере работы, когда средства прошлого года подходят к концу, а следующие поступления денег ожидаются не скоро, кредиты способны серьёзно помочь организации. Фактически, «здоровый», с точки зрения финансового анализа, баланс, обычно содержит некоторую долю кредиторской задолженности.

Разница между кредитами и займами

Кредиты и займы — это разные понятия. Кредитам и займам посвящена гл. 42 ГК РФ «Заем и кредит». Главная разница между займом и кредитом заключается в том, что денежные средства в кредит могут давать лишь специальные кредитные организации — обычно это банки. А заём может быть выдан любой организацией.

Еще одно важное различие заключается в том, что кредит предусматривает выплату процентов за пользование им, а заём, в его исходном определении рассматривается в беспроцентном виде.

Так же кредит обычно подразумевает выдачу денежных средств, а заём вполне может быть сделан как в вещественном, так и в денежном виде.

Так, в ст. 819 ГК РФ сказано, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В то же время, в ст. 807 ГК РФ дается такое определение займа: по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

На практике для того, чтобы быть уверенными в том, что заём, который получила ваша организация, беспроцентный, в договоре по данному займу должно быть прямо указано на то, что он беспроцентный.

Выдача кредита или займа обязательно оформляется в виде договора.

Существуют такие понятия, как коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ) и товарный кредит (ст. 822 ГК РФ).

Товарный кредит предусматривает передачу вещей на условиях, определенных в договоре товарного кредита: сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками.

Договор товарного кредита — это консенсуальный договор, то есть договор, для заключения которого достаточно соглашения сторон. Такой договор считается заключенным с момента его подписания сторонами.

В то же время, договор займа, например — это реальный договор, то есть договор, для признания которого заключенным требуется исполнение положений договора — передача вещей или денежных средств.

Коммерческий кредит — это не кредит в прямом смысле данного слова, а предоставление аванса, предварительной оплаты товаров, отсрочки или рассрочки платежа за товары. Фактически, используя коммерческий кредит, организация получает возможность некоторое время распоряжаться чужими денежными средствами, которые, при обычном положении дел, должны были быть уплаченными за товары или услуги. Предположим, организация договорилась с поставщиком на двухнедельную отсрочку платежа за поставленные материалы. Получается, что в организацию поступили материалы (скажем, на 10000 руб.), а организация может в течение 2-х недель не платить за эти материалы, используя денежные средства по своему усмотрению. Не исключено, что вложив эти деньги в какое-нибудь выгодное дело (скажем, купив каких-то дефицитных товаров и продав их) организация сможет получить выгоду от отсрочки платежа.

Конечно, коммерческий кредит далеко не всегда подразумевает получение выгоды с оборота денежных средств, которые не уплачены сразу же после поставки или в виде предоплаты. Вполне возможна ситуация, когда у организации просто нет в данный момент денег на оплату счета поставщика, однако она, например, ожидает поступление денег от покупателя, за счет которых и сможет рассчитаться с поставщиком.

Другой вариант коммерческого кредита — это предоплата. То есть, например, наша организация заключила с организацией-поставщиком договор о предоплате товаров. Предоплата перечислена поставщику, а поступление товаров ожидается лишь через неделю. Всё это время поставщик может пользоваться денежными средствами, перечисленными ему в счет предоплаты, а это и будет коммерческим кредитом.

Фактически, любое несовпадение во времени встречных обязательств по заключенным договорам — это и есть коммерческий кредит. Часто коммерческие кредиты не оформляют каким-то особым образом. Это — обычные расчеты с поставщиками или с покупателями.

Рассмотрим особенности отражения кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета.

Отражение кредитов и займов в бухгалтерском учете

С точки зрения бухгалтерского учета, кредиты и займы бывают краткосрочными (до 12 месяцев) и долгосрочными (свыше 12 месяцев).

Бухгалтерский учет краткосрочных кредитов и займов ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», учет долгосрочных ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Это счета, которые обычно используются как пассивные. Кредитовый остаток по такому счету означает наличие непогашенных кредитов.

Особенности учета расходов по займам и кредитам регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). В частности, ПБУ 15/2008 применимо для учета и отражения в отчетности информации по любым кредитам и займам для всех юридических лиц кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Основная сумма кредита или займа отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность. Помимо кредиторской задолженности на сумму кредита или займа, у организации появляются расходы, связанные с выполнением обязательств. Так, это — проценты, причитающиеся оплате заимодавцу (кредитору). В качестве дополнительных расходов здесь могут появляться суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора) и другие. Расходы по займам и кредитам учитываются обособленно от основных сумм займов и кредитов. Это обычно делается на различных субсчетах счетов 66 и 67.

Расходы по займам признаются прочими расходами, исключая ту их часть, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Инвестиционный актив — это имущественный объект, подготовка которого к использованию требует длительного времени. Например, строящийся объект (промышленное сооружение), который после окончания строительства будет принят к учету. Инвестиционным активам посвящена немалая часть ПБУ 15/2008.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, по кредиту счетов 66 и 67 учитываются полученные кредиты. Обычно при получении кредитов делается запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 66 или 67.

В общем случае, проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам отражаются так же по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете. Краткосрочные кредиты. Банковские кредиты

Бухгалтерский учет — порядок, в котором в регистрах финансовых услуг предприятия отражаются хозяйственные операции, связанные с займами и кредитами. В чем специфика этих записей? По каким проводкам в бухгалтерском учете отражаются долгосрочные обязательства и краткосрочные кредиты и займы?

В чем разница между ссудой и ссудой?

Сначала мы изучим некоторые теоретические моменты в учете рассматриваемых обязательств.Итак, прежде чем мы рассмотрим, как в бухгалтерском учете реализован учет ссуд и ссуд, можно изучить различия между ними. Эти критерии можно определить, обратившись к положениям российского гражданского законодательства.

По ссуде: в соответствии с соглашением одна сторона, выступающая в качестве кредитора, передает право собственности другому хозяйствующему субъекту — заемщику, деньгам или другим ресурсам, а через некоторое время вторая возвращает первое имущество или его эквивалент.

Кредитные договоры могут быть подписаны как организациями, так и физическими лицами.Этот договор должен быть заключен в письменной форме, если иное не предусмотрено законом.

Стороной обычного кредитного договора может быть любой гражданин или организация. Операции соответствующего типа не лицензируются и, как правило, не ограничиваются. В порядке, установленном гражданским законодательством, например, можно получить ссуду от учредителя или партнерской организации.

В свою очередь, заем — это заем, который может быть предоставлен организацией только в статусе финансового учреждения, которое принимает на себя лицензию ЦБ РФ.Оформление ссуд, в свою очередь, осуществляется на основании норм не только ГК РФ, но и других финансовых источников права. Однако они должны быть предоставлены только на основании письменного соглашения. Банковские кредиты обычно считаются срочными и процентными.

Соглашение между финансовым учреждением и заемщиком во многих случаях предполагает обеспечение соответствующей ссуды каким-либо активом, поручительством или путем заключения специального соглашения со страховой компанией.Таким образом, принципиальные отличия займов от займов заключаются в том, что обязательства первого типа:

• возникают в связи с заключением организации договора со специализированным финансовым учреждением с лицензией ЦБ РФ,
• принимают на себя передачу кредитор заемщику во всех случаях денег;
• возникают в результате заключения между сторонами правоотношений письменного договора.

В договоре между кредитором и заемщиком фиксируются все основные условия получения кредита: размер суммы, переданной от одной стороны к другой, размер и условия начисления процентов, пени.

Объект учета операций по кредитам в бухгалтерском учете

Рассмотрим теперь, с какими объектами может быть связан учет кредитов и ссуд в бухгалтерском учете. Основные бизнес-операции — это операции, возникающие в результате выполнения предприятием договора, в соответствии с которым одно лицо — кредитор или кредитор — передает, как мы отметили выше, заемщику другие деньги, а второе обязуется вернуть первую сумму. взяты, а также если это предусмотрено договором — тоже проценты.

В отдельных случаях предметом договора может быть определенный материальный объект — недвижимость или оборудование, интеллектуальный продукт (например, программное обеспечение). В редких случаях ожидается, что заемщик вернет меньшую сумму, чем было взято по контракту. Как правило, это возможно, если сторонами соглашения являются Центральный банк государства, в котором принята политика отрицательных процентных ставок, а также частные кредитно-финансовые организации. В России ключевая ставка ЦБ сейчас достаточно высока, поэтому займы между различными участниками рынка почти всегда предполагают выплату процентов.

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете осуществляется на специальных счетах 66 и 67. Первый отражает операции по краткосрочным кредитам, второй — по долгосрочным. Порядок ведения соответствующего бухгалтерского учета утвержден отдельным источником закона — ПБУ 15/2008. Более подробно рассмотрим, как эти процедуры реализуются исходя из положений нормативного законодательства

Учет кредитов и займов

Каждый руководитель предприятия организационно-правовой формы периодически сталкивается с нехваткой денежных средств.Производственный процесс характеризуется временной нехваткой свободных финансовых ресурсов, восполнение которых осуществляется за счет заемных средств. Соответственно, учет ссуд и займов является одним из важнейших аспектов бухгалтерской работы.

Как и в любой сфере, эта область тоже не лишена определенных нюансов. Бухгалтеру сложнее отразить моменты начисления и списания штрафов, пеней и пеней. Как известно, учет кредитов и займов включает начисление процентных платежей за использование привлеченного капитала.Часто коммерческие банки выступают в качестве кредиторов, но также выделяют другие способы: например, предоставление отсрочки платежа контрагентами или коммерческого кредита, доли в уставном капитале компании.

Учет заемных средств осуществляется на основании двустороннего соглашения или контракта. Этот документ не только показывает согласие кредитора предоставить указанную сумму денег, но также включает причины и условия действия контракта. Обязательное условие, которое должно быть указано в договоре, — это срок и схема возврата, форма залога, процентная ставка и так далее.

Для получения желаемой суммы предоставить в банк финансовую документацию, подтверждающую платежеспособность предприятия. Сотрудник кредитной организации проверяет уровень доходности, ликвидности и других ключевых показателей. Кроме того, в учете ссуд и займов проверяется наличие имеющейся задолженности, а также динамика своевременного погашения ссуд в прошлом.

Как правило, кредитование осуществляется под определенные нужды, то есть носит строго адресный характер.Таким образом, заемщик обязан строго придерживаться ранее утвержденных оценок. Любое отклонение дает банку право потребовать немедленного возврата долга. Учет ссуд и ссуд предполагает отражение формы и суммы обеспечения в бухгалтерской документации.

Выделяют такие виды обеспечения, как гарантия, гарантия, залог или страховая сумма. Гарантия предполагает заверение третьего лица в платежеспособности и честности клиента, кроме того, по договору гарант обязан выплатить часть кредита или сумму в полном объеме в случае невозможности или нежелания уплатить платеж.Гарантия обычно выдается банками, которые предоставляют письменное подтверждение надежности заемщика другой кредитной организации. Ипотека — это имущество или иное право, которое временно передается банку в качестве гарантии возврата кредита. В случае невозможности полного возврата предмет залога становится собственностью коммерческого банка.

Учет ссуд и ссуд условно можно разделить на виды кредита, в зависимости от срока выдачи на краткосрочный и долгосрочный.Первые учитываются на счету расчетов по краткосрочным займам и займам, а вторые, соответственно, на счетах «Расчеты на долгосрочные…». Разные счета позволяют различать цели, на которые используются полученные средства. Таким образом, на счете краткосрочных кредитов отражается сумма заемного капитала, задействованного в оборотный капитал. А долгосрочное кредитование обычно используется для реализации крупных и перспективных проектов, например, строительства жилого комплекса.

Как известно, кредитные организации выдают ссуды в иностранной и национальной валюте. Однако учет всех сумм ведется только в валюте нашей страны, поэтому обмен осуществляется по текущему курсу, а полученная разница списывается на счет «Прочие доходы и расходы».

p >>

Учет расчетов по займам и займам, Классификация займов

Учет расчетов по кредитам и займам

Порядок выдачи займов и займов регулируется договорами займа и займа в соответствии с гл.42 ГК. Основные отличия условий займа и кредитного договора представлены в таблице. 12.1.

Кредит (статья 819 Гражданского кодекса) оформляется договором займа, по которому банк или другая кредитная организация предоставляет заемщику на определенный период и на определенные цели денежные средства на возвратной основе в сумме и на условиях, предусмотренных кредитным договором, с уплатой процентов.

Заем (статья 807 ГК) оформляется кредитным договором или любым другим документом, удостоверяющим передачу кредитором денег или вещей в собственность заемщику с возвратом той же суммы или такого же количества вещей. такого же вида и качества, с выплатой процентов или без таковой, в зависимости от условий договора.

Таблица 12.1

Отличительные особенности договора займа и займа

Кредитный договор	Кредитный договор
1. Кредитор
Кредит могут предоставить только кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка США на осуществление кредитных операций (статья 819 Гражданского кодекса).	Любая организация или физическое лицо может предоставить ссуду (ст. 807-808 Гражданского кодекса)
2.Форма договора
Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. При несоблюдении письменной формы договор займа считается недействительным (ст. 820 ГК РФ)	Подтверждением заключенного кредитного договора может быть любой документ (договор, квитанция, счет, залог), удостоверяющий передачу кредитору денег или вещей (статья 807 ГК)
3.Предмет договора
Предметом кредитного договора могут быть только деньги (позиция 819 ГК)	Предметом договора займа могут быть как деньги, так и имущество (ст. 807 ГК)
4. Срок действия договора
Срок возврата кредита должен быть установлен договором (статья 821 ГК)	Срок погашения кредита не может быть определен договором или может определяться моментом востребования, в этом случае сумма кредита должна быть возвращена в течение 30 дней со дня подачи кредитором требования о погашении кредита, если иное не предусмотрено договор (статья 810 ГК РФ)
5. Соглашение о возмещении
Кредитный договор оплачен, т.е. предусматривает уплату процентов (статья 819 ГК РФ)	Предполагается, что кредитный договор возмещается, т.е. с выплатой процентов, если безвозмездный характер не установлен договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов они определяются по ставке Центрального банка США на день выплаты заемщиком суммы долга (статья 809 Гражданского кодекса)

Классификация кредитов

Ссуды и займы различаются в зависимости от срока, на который они предоставлены, и их формы.

В зависимости от срока кредиты и займы могут быть:

— краткосрочные — сроком не более одного года;

— долгосрочные — на срок более одного года.

В зависимости от формы предоставления займы и займы могут быть:

— наличными;

— естественная форма.

В соответствии с Гражданским кодексом различают следующие виды ссуд: банковские, товарные, коммерческие.

Банковская ссуда (ст. 819 ГК) — договор, предусматривающий предоставление заемщику денежных средств банком на определенный срок и для определенных целей, на возвратной основе, в размере и на условиях, предусмотренных договором займа. , с выплатой процентов.

Товарная ссуда (статья 822 ГК) — договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми атрибутами, на возвратной основе.К такому договору применяются правила, предусмотренные кредитным договором, т. заемщик обязан вернуть точно такие же вещи, того же количества и качества при приближении срока, указанного в договоре товарного займа.

Коммерческий заем (статья 823 ГК) — договор, предусматривающий обязательство одной стороны передать деньги или вещи другой стороне, в том числе авансом, предоплатой, отсрочкой, рассрочкой платежа за проданные товары, работы, услуги .В отличие от договора товарного кредита, по договору коммерческого кредита заемщик обязан оплатить поставленный товар.

Бухгалтерский учет кредитов и займов в бухгалтерском учете

В процессе бухгалтерского учета все выданные и полученные ссуды и ссуды учитываются на 58-м, 66-м и 67-м счетах. 66-е отражает движение средств по краткосрочным кредитам и займам, 67-е — по долгосрочным контрактам и 58-е — по выданным средствам. Операции со средствами, полученными в долг, в бухгалтерском учете учитываются по методу отражения процентов по ним.

Разница между ссудой и ссудой

Понятия кредит и ссуда существенно различаются. Кредит:

№

• может быть выдан исключительно банком или кредитной организацией, имеющей лицензию Центрального банка Российской Федерации на право ведения соответствующей деятельности;
• кредит можно оформить только под проценты;
• кредит можно оформить только наличными;
• срок погашения кредита строго оговорен кредитным договором;
• Договор займа заключается только в письменной форме.

Ссуда, отличная от ссуды, может иметь следующие особенности:

№

• может быть выдана любым физическим или юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем без специальной лицензии;
• ссуда может быть беспроцентной и беспроцентной и даже предусматривать возврат должником меньшей суммы, чем была взята;
• может быть оформлен в неденежной форме за счет ресурсов, товаров, интеллектуальных продуктов;
• кредит может быть бессрочным;
• Может оформляться устно.

Учет полученных кредитов и займов

Согласно «Правилам бухгалтерского учета» 15/2008, затраты на предоставление кредитов и займов должны включать как проценты за их использование, так и связанные с ними расходы: юридические и информационные консультации, экспертиза договоров и т. Д.

Проценты, уплаченные за пользование заемными средствами, учитываются двумя способами:

• равномерно в течение всего срока кредита;
• любым другим способом, предусмотренным договором и не нарушающим принципа единства их учета.

Сопутствующие расходы учитываются равномерно в течение всего срока заимствования.

Заемные средства отражаются на 66-м и 67-м счетах бухгалтерского учета. 66-й применяется для контрактов на 12 месяцев и менее, 67-й — для контрактов на срок более 1 года.

Все ссуды и займы обязательно учитываются отдельно, каждое как самостоятельное правоотношение. Затраты на предоставление займов и кредитов также должны учитываться отдельно от основной суммы долга в определенном отчетном периоде и включать их в категорию прочих расходов.

В балансе сумма долгосрочных кредитов должна отображаться в строке 1410 «Заемные средства», а краткосрочных кредитов — в строке 1510, которая имеет одноименное название.

Коммерческие ссуды и товарные векселя отражать в строках:

• долгосрочная задолженность в строке 14

Займы и займы — Общие вопросы — FAQ

У нас уже есть аккаунт?

1. Настройте свой аккаунт
2. Подать заявку на овердрафт
3. MyRewards
4. Способы оплаты
5. Мобильный банк
6. Войдите в Службы членства

Финансовые расходы

Международный стандарт бухгалтерского учета 23 определяет финансовых затрат как «процентные и прочие расходы, которые предприятие несет в связи с получением заемных средств».

Финансовые затраты также известны как «затраты на финансирование» и «затраты по займам». Компании финансируют свою деятельность либо за счет долевого финансирования, либо за счет займов и займов. Эти средства поступают не бесплатно. Поставщики средств хотят получить вознаграждение за свои средства. Поставщики акций хотят дивидендов и прироста капитала. Кредиторы добиваются выплаты процентов. Стоимость процентов — это цена получения кредитов и займов.

Финансовые затраты обычно относятся к процентным расходам.Обычно считается, что они относятся к процентным расходам по краткосрочным займам (например, банковский овердрафт и векселя к оплате) и долгосрочным займам (например, ссуды и ипотека на недвижимость). Термин «финансовые затраты» шире и включает в себя не только процентные расходы, но и затраты. Финансовые расходы также включают:

• Амортизация дисконтов или премий, связанных с займами
• Амортизация дополнительных затрат, понесенных в связи с получением займов или договоренностей
• Финансовые расходы по финансовой аренде
• Курсовые разницы, возникающие в результате займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они рассматриваются как корректировка процентных затрат

В соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» существует два способа учета финансовых затрат:

• Предпочтительным подходом является признание финансовых затрат как расходов в том периоде, в котором они были понесены.