Директ костинг в бухгалтерском учете: Директ костинг в управленческом учете

Директ костинг в управленческом учете

Директ костинг появился в США после Великой депрессии и произвел настоящую революцию в финансово-управленческом учете. Новый метод расчета себестоимости позволил многим компаниям снизить цены на продукцию, сократить издержки и удержаться на плаву в непростое время. И хотя с тех пор подход немного изменился, direct costing все также применяют в крупным предприятиях для учета и планирования производства.

Из статьи вы узнаете:

• Что из себя представляет система директ костинг
• Учет затрат в директ костинге
• Виды подходов в директ костинге
• Преимущества и недостатки подхода директ костинг
• Применение директ костинга в управленческом учете
• Пример построения отчета о прибылях и убытках по бухгалтерскому и маржинальному методу
• Директ костинг в бухгалтерском учете
• В чем польза директ костинга

В чем суть системы директ костинг и как она появилась

Метод директ костинга называют по-разному: калькуляция усеченной себестоимости, расчет переменных расходов, маржинальный учет затрат.

Но суть остается одна. Директ костинг — это учет прямых затрат на изготовленную и реализованную продукцию. По этому методу в себестоимости учитывают только прямые (переменные) затраты, а постоянные косвенные — списывают на финансовый результат.

Появился метод в США в 1930-х годах, когда предприятия искали новые способы минимизации издержек. Вместо метода полного поглощения затрат absorbtion costing (при котором учитывали все прямые и косвенные издержки), американский экономист Джонатан Харисон предложил считать себестоимость только по прямым издержкам. Так как, по его мнению, постоянные расходы не связаны с деловой активностью предприятия и видами ассортимента, а значит не должны влиять на себестоимость производства.

Совершенно новый подход неспроста получил название директ костинг (с англ. «direct» означает прямой, точный, а «cost» — стоимость либо издержки). Он четко разделяет расходы предприятия, что позволяет посчитать чистую себестоимость производства продукции и маржинальную прибыль (разницу между выручкой и переменными расходами).

Применяют директ костинг чаще в крупных производственных, строительных компаниях и торговых холдингах для планирования загрузки производства, объема продаж, сбыта и внутренних расчетов. Метод дает ценную информацию менеджменту для предпринимательских решений.

Особенно эффективен директ костинг, когда нужно:

• сравнить рентабельность нескольких позиций товара;
• выбрать прибыльное направление в производстве;
• решить, какую линейку производства запустить, а какую — приостановить
• сократить издержки и сформировать гибкую ценовую политику компании.

Он также позволяет отследить взаимосвязь между загрузкой производства, затратами и доходами. И соответственно, ими управлять.

Учет затрат в директ костинге

Что же относится к переменным и постоянным расходам, в чем разница между прямыми и косвенными затратами? И что дает их разделение в директ костинге?

По способу учета в себестоимости выделяют 2 вида затрат:

• прямые — то, что предприятие потратило на выпуск товара или оказание услуг (затраты на сырье, упаковку, заработную плату цеховых рабочих). В учетной политике компания сама определяет, какие затраты считать прямыми.
• косвенные — относятся к производству нескольких видов продукции. Например, зарплата административного персонала, маркетинговые расходы, амортизация основных средств, плата за патент и пр.

Относительно к объему производства расходы делят на:

• постоянные — это все издержки предприятия, которые не связаны с загрузкой производства (аренда, коммунальные платежи, фиксированная заработная плата, налоги и пр).
• переменные затраты — зависят от производственных объемов и уровня деловой активности предприятия. В разных видах деятельности они будут свои. Например, на швейной фабрике — закупка материалов, комплектующих, зарплата рабочих, задействованных в производстве. В торговой компании — расходы на упаковку, доставку товара, комиссионные торговым агентам.

Постоянные расходы остаются неизменными при наращивании объемов производства, а переменные, наоборот, растут. Именно это становятся важным фактором при формировании себестоимости, цен на продукцию и учете прибыли.

Разделение затрат на постоянные и переменные позволяет управлять финансовым результатом и производством в целом

Некоторые расходы включают переменные и постоянные компоненты. Их еще называют условно-постоянными и условно-переменными. В директ костинге учитываются не только прямые, но и прямые переменные или условно-переменные издержки.

Важно! Косвенные постоянные затраты в директ костинге не включают в себестоимость, и всегда признают расходами периода.

Виды подходов в директ костинге

Изначально по direct costing на себестоимость продукции переносили только основные переменные издержки. Но в процессе развития метода в нее стали включать еще и косвенные переменные расходы. Так появились новые подходы в директ костинге: два базовых и сравнительно новый — верибл костинг.

• Простой директ костинг — когда учитываются только прямые переменные затраты. Все остальные затраты, которые возникают при ведении хозяйственной деятельности, считаются косвенными, относятся к расходам периода и списываются на финансовый результат.
• Развитой уровень директ костинга — в себестоимости учитываются переменные и условно-переменные производственные издержки, к которым иногда относят условно-косвенные расходы и часть постоянных. Минус этого способа в том, что накладные расходы нужно распределять по видам продукции, и себестоимость при этом может исказиться.

По методу переменных затрат верибл костинг (от англ. «variable costs» — переменные затраты) в себестоимость включают прямые затраты и переменную часть общепроизводственных постоянных затрат (например, затрачиваемое сырье при производстве). Верибл костинг считается наиболее прогрессивным видом учета затрат, который способствует принятию эффективных управленческих решений.

Преимущества и недостатки подхода директ костинг

Система direct costing позволяет выявлять наиболее рентабельный товар, определять ценовую и ассортиментную политику предприятия.

А также:

• рассчитывать пропорции между объемом производства и расходами;
• находить соотношение цены и количества выпускаемой продукции;
• оценивать рентабельность по каждой позиции товара и прогнозировать объем продаж;
• проводить маржинальный анализ и определять точку безубыточности;
• сочетать принципы нескольких видов учета;
• менять ценовую политику, снижать цены на определенный товар;
• вести гибкий учет и планирование производства.

Есть у директ костинга и свои минусы:

• бывает сложно разделить расходы на переменные и постоянные;
• уходит много времени на сбор информации по полной себестоимости;
• трудно рассчитать конечную стоимость продукции.

Несмотря на недостатки метода, многие компании успешно его применяют в управленческом и финансовом учете.

Применение директ костинга в управленческом учете

Директ костинг можно использовать не только для калькуляции себестоимости, но и для ведения финансово-управленческого учета. Организовать учет по этому методу можно двумя способами:

• вести отдельный учет финансовой и управленческой бухгалтерии;
• интегрировать финансовую и производственную бухгалтерии, а также группировать затраты на счетах 20-29.

Так как предприятиям бывает сложно соединить производственную и финансовую бухгалтерию (у них разные цели и задачи), существует 2 подхода к построению управленческой отчетности:

• традиционный бухгалтерский;
• и маржинальный подход, на котором основывается директ костинг.

Возьмем, для примера, отчет о финансовых результатах, по которому можно посчитать чистую прибыль организации.

Пример построения отчета о прибылях и убытках по бухгалтерскому и маржинальному методу

Традиционный подход		Маржинальный метод (direct costing)
Показатели	Сумма, тыс. $.	Показатели	Сумма, тыс. $
Выручка	2000	Выручка	2000
Производственные затраты на продукцию	1600	Переменные расходы: производственные коммерческие административные	1200 100 180
Валовая прибыль	400	Маржинальный доход	620
Коммерческие, административные расходы	300	Постоянные расходы: производственные коммерческие административные	400 100 20
Чистая прибыль	100	Чистая прибыль	100

• Бухгалтерский подход подразделяет расходы по функциональным ролям (на производственные, коммерческие и административные). При этом рассчитывается валовая и чистая прибыль.
• Отчет по маржинальному подходу строится иначе. Расходы разделяются на переменные и постоянные. Причем переменными могут быть не только производственные издержки, но и административные. Определяется маржинальная и чистая прибыль.

Валовая и чистая прибыль при обоих подходах учета будут разными, в зависимости от того, какие расходы учитываются как производственные. Плюс отчета по маржинальному методу в том, что по нему можно увидеть, как изменяется прибыль при росте и снижении издержек. А после — находить наиболее выгодные комбинации объема выпуска продукции и цен на ее реализацию.

Директ костинг в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете данный метод позволяет грамотно распределить затраты в текущем периоде. Например, общехозяйственные расходы на одноименном счете 26 могут полностью учитываться в себестоимости товаров или услуг в момент их признания как расходов.

Также в финансовом учете по этому методу учитываются:

• производственные расходы — отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» и закрываются в дальнейшем на выпуск продукции;
• косвенные расходы — не включаются в себестоимость, а полностью списываются на счет 90 «Продажи».

Учет расходов на производство по директ костингу упрощает ведение финансового учета. Подход предполагает сжатие статей себестоимости, благодаря чему проще контролировать метод калькулирования (способ группировки производственных затрат для расчета первоначальной стоимости продукции) и более точно учитывать накладные расходы.

В налоговом учете по direct costing прямые затраты на производство относят к расходам текущего периода, когда выполнены работы и реализована продукция, в стоимости которых они учтены. А косвенные расходы полностью относят к расходам отчетного периода. При этом компания самостоятельно определяет список прямых расходов и должна закрепить порядок их списания в учетной политике.

В чем польза директ костинга

Директ костинг с маржинальным подходом идеально подходит для принятия краткосрочных управленческих решений, а также дает ценную информацию менеджменту для быстрой корректировки стратегии компании.

По данному методу можно проанализировать связь между объемом выпуска продукции и ее себестоимости, валовой выручки, цен реализации и чистой прибыли. Что позволяет рассчитать такие важные показатели, как точка безубыточности, запас финансовой прочности, порог рентабельности производства, а также регулировать ценовую политику.

Используя директ костинг, руководство компании может вовремя выявить отрицательную динамику маржинального дохода по всей компании или по отдельным видам продукции, услугам, видам работ. Быстро реагировать на изменяющиеся условия рынка и гибко управлять предприятием.

Хотите научиться управлять затратами и финансовыми результатами компании? Запишитесь на курс «IPFM: Управленческий учет», чтобы освоить современные методы учета затрат и подтвердить новый навык британским дипломом IPFM.

Курс по управленческому учету

Какой метод учета затрат вы уже применяете?

стандарт-костинг

директ костинг, верибл костинг

ABC-костинг

разбираюсь во всех методах

только знакомлюсь с управленческим учетом

Как совместить «директ-костинг» и подготовку отчёта по исполнению ГОЗ (госзаказа) в «1С:УПП»? — Раздолье Внедренческий-Центр на vc.

ru

Так как раздельный учёт не равен бухгалтерскому, у специалистов возникают вопросы по подготовке отчёта исполнения контрактов по госзакупкам. Рассмотрим 2 подхода к их решению в «1С:УПП».

154 просмотров

Рис.1 Как совместить директ-костинг и управленческий учёт

Подход 1: ведение регламентированного и раздельного учёта отдельно в 2-х базах «1С:УПП»

Когда специалист вынужден вести учёт в 2-х базах [такое случается, к примеру, в тех случаях, когда в «Управленческий учёт» уже используется, например, для работы с данными по себестоимости], отчёт с предшествующими ему правками ошибок делается сначала в одной, «бухгалтерской» базе, и только затем переносится в «управленческую».

Плюс:

+ Упорядоченная работа с ошибками в одной базе.

К сожалению, при подготовке «бухгалтерской» отчётности не выявляются «управленческие» ошибки, и после переноса уже готовых бухгалтерских данных в управленческую базу выявляются новые ошибки, для правки которых приходится снова возвращать базу в «бухгалтерию», вносить в ней правки и опять переносить данные в «Управленческий учёт» для подготовки отчёта.

Минусы:

• Требуется помощь администратора при переносе информации из базы в базу.
• Тратится дополнительное время на перенос данных.

Подход 2: ведение учёта в 1 базе «1С:УПП»:

Для подготовки отчёта в 1 базе нужно задать базы, способы, принципы распределения — настроить разделы «Управленческий учёт и «Бухгалтерский и налоговый учёт». В управленческом учёте использовать метод учёта с полной себестоимостью товаров и услуг, а бухгалтерском учёте установить метод учёта по директ-костингу.

Рис.1. Выбираем правильные настройки в управленческом учёте.

Рис.2. Пункт «Расходы включаются в себестоимость выпущенной продукции, работ, услуг

Рис. 3. Выбираем правильные настройки в бухгалтерском учёте

Рис.4. Выбираем предприятие, с которым будем работать

Рис.5. В Общехозяйственных расходах выбираем пункт «Расходы включаются в себестоимость реализованных запасов и оказанных услуг по методу «директ-костинг»

Проверьте настройки «Валют»

! В случае, если вы до сих пор не пользовались «Управленческим учётом», возможно, единожды придётся обратиться к программистам, чтобы они привели в соответствие регистры расчёта себестоимости бухгалтерского и управленческого учётов (корректировки записи регистров по прочим затратам, прочим расходам незавершённого производства, прочие расходы на зарплату и т. д. и в «Настройках параметров учёта» — «Валюты» поменяли валюту управленческого учёта. Привести все регистры в соответствие с регистрами бухгалтерского учёта.

Рис.6. Убедитесь, правильно ли настроены валюты. Зайдите в Настройки параметров учёта — Валюты.

После настройки вы сформируете отчёт как по раздельному учёту, так и по бухгалтерскому в одной базе.

Подробности смотрите в видео на нашем YT-канале «Как совместить директ-костинг в БУ и отчёт 543».

О вариантах настройки регламентированного и раздельного учёта в 1С:УПП и 1С:ERP

#вцраздолье #раздельныйучёт #гоз #впк #директкостинг #опк #комплекснаяавтоматизация #1супп #1серп #1сerp

Что такое прямые затраты? Определение, примеры и типы

Что такое прямые затраты?

Прямые затраты — это цена, которая может быть напрямую связана с производством конкретных товаров или услуг. Прямые затраты можно отнести к объекту затрат, которым может быть услуга, продукт или отдел. Прямые и косвенные затраты — это два основных типа расходов или издержек, которые могут понести компании. Прямые затраты часто являются переменными затратами, то есть они колеблются в зависимости от уровня производства, например запасов. Однако некоторые затраты, такие как косвенные затраты, сложнее отнести к конкретному продукту. Примеры косвенных затрат включают амортизацию и административные расходы.

Прямые затраты

Понимание прямых затрат

Хотя прямые затраты обычно являются переменными затратами, они также могут включать постоянные затраты. Арендная плата за фабрику, например, может быть привязана непосредственно к производственным помещениям. Обычно арендная плата считается накладными расходами. Однако иногда компании могут привязывать фиксированные затраты к единицам, произведенным на конкретном предприятии.

Примеры прямых затрат

Любые затраты, связанные с производством товара, даже если это только часть затрат, относящихся к производственному объекту, включаются в прямые затраты. Некоторые примеры прямых затрат перечислены ниже:

• Прямой труд
• Прямые материалы
• Производственные материалы
• Заработная плата производственного персонала
• Потребление топлива или энергии

Поскольку прямые затраты можно конкретно отнести к продукту, их не нужно распределять по продукту, отделу или другим объектам затрат. Прямые затраты обычно приносят пользу только одному объекту затрат. Статьи, которые не являются прямыми затратами, объединяются и распределяются на основе драйверов затрат.

Прямые и косвенные затраты – это основные затраты, связанные с производством товара или услуги. В то время как прямые затраты легко связаны с продуктом, косвенные затраты — нет.

Ключевые выводы

• Прямые затраты — это цена, которая может быть напрямую связана с производством конкретных товаров или услуг.
• Прямые затраты можно отнести к объекту затрат, которым может быть услуга, продукт или отдел.
• Примеры прямых затрат включают прямой труд и прямые материалы.
• Хотя прямые затраты обычно являются переменными затратами, они также могут быть постоянными затратами. Арендная плата за фабрику, например, может быть привязана непосредственно к производственным помещениям.

Прямые и косвенные затраты

Прямые затраты довольно просты в определении их объекта затрат. Например, Ford Motor Company (F) производит автомобили и грузовики. Сталь и болты, необходимые для производства автомобиля или грузовика, будут классифицироваться как прямые затраты. Однако косвенными затратами будет электроэнергия для производственного предприятия. Хотя расходы на электроэнергию могут быть привязаны к объекту, они не могут быть напрямую привязаны к конкретному блоку и, следовательно, классифицируются как косвенные.

Фиксированная и переменная

Прямые затраты не обязательно должны быть фиксированными по своей природе, поскольку их удельная стоимость может меняться со временем или в зависимости от используемого количества. Примером может служить зарплата супервайзера, работавшего над одним проектом. Эта стоимость может быть непосредственно отнесена к проекту и относится к фиксированной сумме в долларах. Материалы, которые использовались для создания продукта, такие как древесина или бензин, могут быть отслежены напрямую, но не содержат фиксированной суммы в долларах. Это связано с тем, что размер заработной платы руководителя известен, в то время как объемы производства зависят от объема продаж.

Измерение стоимости запасов

Использование прямых затрат требует строгого управления оценкой запасов, когда запасы приобретаются на разные суммы в долларах. Например, стоимость основного компонента производимого изделия может меняться со временем. Поскольку изделие производится, цена составной части должна быть непосредственно привязана к изделию.

Например, при строительстве здания компания может приобрести окно за 500 долларов и другое окно за 600 долларов. Если в здании будет установлено только одно окно, а другое останется в инвентаре, должно иметь место последовательное применение бухгалтерской оценки.

Компании обычно отслеживают эти затраты, используя два метода: «первым пришел — первым ушел» (FIFO) или «последним поступил — первым ушел» (LIFO). FIFO включает в себя распределение затрат, таких как покупка запасов, на основе того, какие товары прибыли первыми. Поскольку запасы расходуются при производстве товаров, при оценке себестоимости товара в первую очередь используются первые или самые старые единицы запасов. И наоборот, ЛИФО присваивает стоимость элемента затрат на основе последнего предмета, купленного или добавленного к запасам.

Определение прямых затрат — AccountingTools

Что такое прямые затраты?

Прямая калькуляция затрат — это специализированная форма анализа затрат, в которой для принятия решений используются только переменные затраты. Он не учитывает постоянные затраты, которые, как предполагается, связаны с периодами времени, в которые они были понесены. Концепция прямых затрат чрезвычайно полезна для краткосрочных решений, но может привести к вредным результатам, если ее использовать для принятия долгосрочных решений, поскольку она не включает все затраты, которые могут относиться к долгосрочным решениям. Вкратце, прямые затраты — это анализ дополнительных затрат. Прямые затраты легче всего проиллюстрировать с помощью таких примеров, как:

• Затраты, фактически понесенные при производстве продукта

• Прирост затрат при увеличении производства

• Затраты, которые исчезают при остановке производственной линии

• Затраты, которые исчезают при закрытии всей дочерней компании

Примеры показывают, что прямые затраты могут варьироваться в зависимости от уровня анализа. Например, если вы просматриваете прямые затраты на один продукт, единственными прямыми затратами могут быть материалы, использованные при его изготовлении. Однако, если вы планируете закрыть всю компанию, прямые затраты — это все затраты, понесенные этой компанией, включая все ее производственные и административные расходы. Главное помнить, что прямые затраты — это любые затраты, которые меняются в результате принятия решения или изменения объема.

Когда использовать прямые затраты

Прямые затраты очень полезны в качестве инструмента анализа. Все следующие решения включают использование прямых затрат в качестве исходных данных для моделей принятия решений. Они не содержат распределения накладных расходов, которые не только не имеют отношения к многим краткосрочным решениям, но и которые может быть трудно объяснить человеку, не обученному бухгалтерскому учету.

• Инвестиции в автоматизацию . Обычный сценарий заключается в том, что компания инвестирует в автоматизированное производственное оборудование, чтобы уменьшить сумму, которую она платит своему непосредственному персоналу. При прямой калькуляции ключевой информацией, которую необходимо собрать, являются дополнительные затраты на оплату труда любых сотрудников, которые будут уволены, а также затраты нового периода, которые будут понесены в рамках покупки оборудования, такие как амортизация оборудования и затраты на техническое обслуживание.

• Отчет о затратах . Прямые затраты очень полезны для контроля переменных затрат, потому что вы можете создать отчет об анализе отклонений, который сравнивает фактические переменные затраты с теми, какими должны были быть переменные затраты на единицу продукции. Постоянные затраты не включаются в этот анализ, поскольку они связаны с периодом, в котором они понесены, и поэтому не являются прямыми затратами.

• Прибыльность клиента . Некоторым клиентам требуется большая поддержка, но они также размещают такие большие заказы, что компания все равно получает значительную прибыль от этих отношений. Если бывают такие ресурсоемкие ситуации, есть смысл иногда подсчитывать, сколько денег компания реально зарабатывает с каждого клиента. Этот анализ может показать, что компании было бы лучше избавиться от некоторых клиентов, даже если это приведет к заметному снижению выручки.

• Внутренняя инвентаризация . Общепринятые принципы бухгалтерского учета и международные стандарты финансовой отчетности требуют, чтобы компания распределяла косвенные затраты на свои товарно-материальные ценности для целей внешней отчетности. Распределение накладных расходов может потребовать продолжительного времени для выполнения, поэтому контролеры компании довольно часто избегают обновления распределения накладных расходов в течение отчетных периодов, когда не будет внешней отчетности. Вместо этого они в основном полагаются на обновления прямых затрат и либо избегают любых изменений в распределении накладных расходов, либо делают приблизительное предположение о правильном распределении накладных расходов на основе доли прямых затрат и вносят более точную корректировку, когда наступает отчетный период для которым компания должна предоставлять финансовую отчетность внешним сторонам.

• Отношение прибыль-объем . Прямая калькуляция полезна для построения графиков изменений уровня прибыли по мере изменения объемов продаж. Сравнительно просто составить таблицу прямых затрат, в которой указаны объемы, при которых будут понесены дополнительные прямые затраты, чтобы руководство могло оценить размер прибыли на разных уровнях корпоративной деятельности.

• Аутсорсинг . Прямая калькуляция полезна для принятия решения о том, производить ли изделие собственными силами или поддерживать возможности собственными силами, или же передать это на аутсорсинг. Если решение касается производства внутри компании или в другом месте, крайне важно определить, сколько персонала и какие станки будут фактически упразднены; во многих случаях эти ресурсы просто перемещаются в другое место внутри компании, поэтому увеличение чистой прибыли за счет переноса производства к поставщику не происходит.

Проблемы с прямой калькуляцией

Прямая калькуляция — это инструмент анализа, но его можно использовать только для определенных типов анализа. В некоторых ситуациях он может давать неверные результаты. В этом разделе описываются ключевые проблемы прямого калькуляции, о которых вам следует знать. Это:

• Внешняя отчетность . Прямая калькуляция запрещена для отражения стоимости запасов как в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, так и в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Это означает, что вы не можете указать стоимость запасов, как если бы она включала только прямые затраты; вы также должны включить надлежащее распределение косвенных затрат. Если вы использовали прямую калькуляцию для внешней отчетности, то меньшее количество затрат было бы включено в актив запасов в балансе, что привело бы к отнесению большего количества затрат на расходы в текущем периоде.

• Увеличение затрат . Прямые затраты иногда нацелены на то, следует ли увеличить производство на определенную сумму, чтобы принять дополнительный заказ клиента. Для целей этого конкретного решения аналитик обычно предполагает, что прямые затраты на решение будут такими же, как и исторические затраты. Однако на самом деле стоимость может увеличиться. Например, если машина уже работает на 80% мощности, а предлагаемое решение увеличит ее использование до 90%, эта дополнительная разница вполне может привести к непропорциональному увеличению стоимости обслуживания машины. Таким образом, имейте в виду, что конкретный сценарий прямых затрат может содержать затраты, которые относятся только к узкому диапазону; вне этого диапазона затраты могут существенно отличаться.

• Косвенные затраты . Прямые затраты не учитывают косвенные затраты, поскольку они предназначены для краткосрочных решений, когда не ожидается, что косвенные затраты изменятся. Однако все затраты изменяются в долгосрочной перспективе, а это означает, что решение, которое может повлиять на компанию в течение длительного периода времени, должно учитывать долгосрочные изменения косвенных затрат. Следовательно, если компания использует непрерывную серию анализов прямых затрат для принятия решений о ценообразовании, она может в конечном итоге получить общую структуру ценообразования, которая будет слишком низкой для покрытия накладных расходов.

• Соответствующий диапазон . Анализ прямых затрат обычно действителен только в пределах ограничений текущего уровня мощности. Требуется более сложная форма анализа прямых затрат для учета изменений в затратах по мере увеличения объемов продаж или производства.

Прямая калькуляция — отличный инструмент анализа. Он почти всегда используется для создания модели, чтобы ответить на вопрос о том, какие действия должно предпринять руководство. Это не методология расчета себестоимости для составления финансовой отчетности — на самом деле, стандарты бухгалтерского учета специально исключают прямой расчет затрат из финансовой отчетности. Таким образом, он не выполняет роль стандартной системы калькуляции затрат, калькуляции процессов или системы калькуляции затрат, которые вносят вклад в фактические изменения в бухгалтерских записях.