Понятие доходов и расходов классификация доходов и расходов: II. Понятие, классификация и оценка доходов, расходов и финансовых результатов КонсультантПлюс

Содержание

Доходы и расходы по МСФО

В статье рассматриваем доходы и расходы организаций в контексте современных требований МСФО, разбирая следующие пункты:

Понятие доходов и расходов

Классификация доходов и расходов по МСФО

Признание доходов и расходов по МСФО

Понятие доходов и расходов

В начале определимся с терминологией.

Согласно МСФО доходы представляют собой рост экономических выгод за отчетный период. Он может выражаться в нескольких формах:

поступления;
увеличение качества активов;
снижение размера обязательств, вследствие чего растет доля собственного капитала в структуре бизнеса.

То есть под доходами в МСФО понимают как увеличение активов, так и уменьшение обязательств.

Под расходами же, наоборот, в МСФО понимают уменьшение активов или увеличение обязательств.

Доходы и расходы связаны с финансовыми результатами компании и относятся к элементам финансовой отчетности.

Поэтому отображение сведений о них в МСФО-отчетности также необходимо, как и информация об активах и обязательствах компании.

Классификация доходов и расходов по МСФО

Правила предоставления информации об общем совокупном доходе вместе с вариантами классификации доходов и расходов описаны в стандарте IAS 1. Отметим, что в требованиях МСФО нет обязательного формата для предоставления информации, главное — показать верные и актуальные сведения. Следовательно, бухгалтеры могут выбирать, в каком виде показать финансовые результаты работы компании, учитывая специфику ее работы.

Совокупный доход в МСФО-отчете отображается в двух разделах, которые можно оформить одним документом либо двумя разными отчетами:

1. Отчет прибылях и убытках.
2. О прочем совокупном доходе. Сюда включают средства, которые влияют на нераспределенную прибыль, но не вошли в первый отчет:
- объявленные дивиденды;
- изменение резерва переоценки и т. п.

Для составления этих отчетов стандарты предлагают два варианта представления расходов.

При разделении расходов по характеру, не учитывают их роль в структуре компании. Например, заработная плата сотрудников всех отделов предприятия будет зафиксирована в статье «Расходы на заработную плату», оплата аренды или затраты на ремонт любого из зданий компании — в статье «Расходы на аренду и ремонт помещений».

Во втором случае расходы группируют по функциям предприятия. Здесь зарплату производственных работников и оплату аренды помещения под цех можно отнести к «Себестоимости продукции», а ремонт административного офиса и зарплату его сотрудников — к «Административным расходам».

Классификацию по характеру считают более простой, но не такой показательной, как разделение по функциям. Однако какой бы вариант не использовали в компании, необходимо разделять доход основной компании и неконтролирующих акционеров.

Признание доходов и расходов по МСФО

Учет доходов и расходов в большинстве случаев ведется по стандарту МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами». Стандарт используется с 2018 года. Его действие не распространяется на учет доходов по некоторым типам договоров, представленным в таблице.

Доходы, на учет которых не распространяется IFRS 15

Источник дохода	Применяемый МСФО	Примечание
Аренда	IFRS 16
Страхование	IFRS 4
Финансовые инструменты	IFRS 9
Договорные права и обязательства	IFRS 10, IFRS 11, IAS 27, IAS 28
Немонетарный обмен между компаниями, работающими в одно направлении		Для увеличения продаж и помощи возможным покупателям
Проценты или дивиденды		МСФО 15 регулирует договора с покупателями, а эти виды дохода наступают по другим правовым основаниям

Важно! Когда одна часть обязательств по договору регулируется стандартом о выручке, а другая — любым другим стандартом, сначала учитывают требования последних.

Далее из стоимости контракта вычитают уже учтенные средства, а оставшуюся сумму оценивают по МСФО (IFRS) 15.

Также по МСФО 15 ведут учет дополнительных расходов, понесенных в связи с заключением договоров или для выполнения договоров с покупателями.

Во время действия предыдущего стандарта по выручке — МСФО (IAS) 18 — признание дохода определялось моментом передачи покупателю рисков и преимуществ, связанных с товаром.

В действующем сейчас стандарте нет конкретных требований в отношении признания и оценки доходов — в нем собраны принципы, с помощью которых бухгалтер принимает решение о признании дохода индивидуально в каждом случае. Для этого нужно развивать бухгалтерское суждение и, по возможности, согласовать свои решения с аудиторами.

Используемую сейчас систему принципов признания доходов называют «моделью пятиступенчатого (пятишагового) анализа».

Подробно каждый шаг модели рассмотрен в статье, посвященной разбору МСФО (IFRS) 15. Здесь же остановимся на последнем, пятом, шаге, касающемся непосредственно учета доходов.

Компания-продавец может признавать выручку:

в момент или в процессе передачи продавцом контроля над продуктом клиенту;
в сумме, которую планирует получить, передав контроль над продуктом клиенту.

То есть доход можно признавать одномоментно или поэтапно.

Продукты и услуги, в момент передачи контроля над ними, считаются активами. И именно длительность передачи контроля определяет, признавать выручку надо в моменте или поэтапно. Уточним, что означает контроль в данном контексте — это способность компании распоряжаться использованием активов и получать от него выгоды.

Доход признают поэтапно в нескольких случаях.

1. Клиент приобретает и потребляет выгоды по мере выполнения продавцом своих обязанностей. Наиболее показательный пример: оплата длительной подписки на прессу или сервисное обслуживание. Хотя продавец и получает всю сумму сразу, но доход он признает по мере выполнения своих обязательств, то есть каждый месяц равными частями от всей суммы: если оплачена подписка на полгода, то ⅙ часть каждый месяц.
2. Клиент приобретает контроль над создающимся или улучшающимся активом в процессе работы над ним. Пример: компания-застройщик возводит жилой комплекс на участке, принадлежащем клиенту — в оговоренные промежуточные периоды строительная компания будет признавать такую часть дохода, насколько она завершила строительство.

3. Продавец создает товар или выполняет услугу, которую не сможет перепродать другому клиенту, и при этом у него есть юридическое право на частичную оплату по фактически предоставленному объему обязательств. Пример: инженерное бюро создает проект под конкретное здание, и в договоре указано, что клиент возмещает понесенные продавцом затраты в случае досрочного расторжения сделки.

Резюме

Доходы и расходы:

связаны с финансовыми результатами компании и относятся к элементам финансовой отчетности;
сведения о них также важны для отображения в отчетности, как и информация об активах и обязательствах компании;
согласно со стандартом МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» могут классифицироваться двумя способами: по характеру и по функции расходов;
признаются согласно принципам пятишаговой модели, описанной в МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами».

Досконально разобраться с международными стандартами помогут курсы по МСФО в Финансовой Академии Актив. Выберите подходящую программу и получите доступ к первому модулю бесплатно, после короткой регистрации!

Онлайн-курсы по МСФО

Анализ доходов и расходов | СБИС Помощь

Анализ доходов и расходов | СБИС Помощь УчебникЖурналАнализ доходов и расходов

На странице «Учет» можно увидеть, какие источники приносят компании выручку, а также посмотреть основные направления расходов.

Отчет строится на основании проведенных документов по аналитикам счетов.

В блоках «Доходы» и «Расходы» данные сгруппированы по видам и статьям. В блоке «По организациям»/«По объектам» можно сравнить прибыльность компаний и объектов учета.

Выберите, по каким критериям строить отчет:

за период — год, полугодие, квартал или месяц;
с НДС/без НДС — выберите, нужно ли учитывать суммы по налогу на добавленную стоимость;
все/без внутренних/внутренние — нужно ли отражать в отчете движение средств между организациями аккаунта.

Чтобы увидеть отчет по конкретной организации, на вкладке «По организациям»/«По объектам» нажмите ее название.

СБИС анализирует доходы организации по источникам поступления. Например, от продажи только товаров или услуг. Такой анализ помогает руководителю и бухгалтеру определить наиболее и наименее прибыльные виды деятельности.

Чтобы их посмотреть, перейдите в раздел «Учет». В блоке «Доходы» представлена общая сумма доходов.

«Выручка» — сколько доходов компания получила от реализации в целом, а также детализация по источникам поступления. Чтобы в отчете отображалась эта детализация, в типах номенклатуры должны быть указаны виды доходов.

«Прочие доходы» — все внереализационные виды доходов.

Общий показатель доходов складывается из выручки и прочих доходов организации. Чтобы посмотреть детализацию, кликните название вида дохода — СБИС откроет список документов, на основании которых рассчитан показатель.

Помимо того, в блоке «Доходы» содержатся показатели прибыли:

прибыль до налогов — разница между общими суммами доходов и расходов организации;
управленческая прибыль — прибыль за вычетом налогов, внутрифирменных оборотов и резервов по задолженности.

Направления распределения полученной прибыли СБИС показывает в блоке «Распределилась». Чтобы его открыть, в строке «Управленческая прибыль» нажмите .

Исходя из этих данных, СБИС показывает, во что была вложена прибыль компании. Это понадобится, например, когда руководитель захочет знать, какая часть финансов осталась на расчетном счете, а какая была вложена в приобретение основных средств.

Система анализирует изменения основных активов организации: Деньги, Долги, Займы, Запасы и Имущество. Активы расположены по степени ликвидности, т.е. по степени превращения их в денежные средства.

В СБИС расходы организации распределяются по статьям. В отчете статьи расхода расположены в порядке убывания сумм. Для каждой статьи показана доля в процентах от общей суммы расходов организации.

Чтобы увидеть документы, нажмите название статьи.

Блок «Налоги» отдельно выделен в расходах. В нем отображаются налоги, которые не включаются в расчет общей суммы расходов: НДС, УСН, налог на прибыль организаций.

Показатель «Управленческие расходы» складывается из общей суммы расходов и налогов за минусом внутрифирменных оборотов и резервов по задолженности.

Страница «Расходы»

В СБИС можно сравнить расходы компании в разных периодах. Для этого в разделе «Учет» нажмите название блока «Расходы». При переходе все параметры фильтрации сохраняются.

На странице сравниваются два периода (по умолчанию текущий и предыдущий). Вы увидите изменения по каждой статье расхода в числовых значениях и процентах.

Лицензия, права и роли

Статистика

Остатки

Виды доходов

Статьи расходов

Управленческий учет

Нашли неточность? Выделите текст с ошибкой и нажмите ctrl + enter.

Каким образом предоплаченные расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках?

Предоплаченные расходы — это платежи, произведенные за товары или услуги, которые будут получены в будущем. Расходы будущих периодов первоначально не отражаются в отчете о прибылях и убытках. Вместо этого предварительно оплаченные расходы сначала отражаются в балансе; затем, по мере реализации выгоды от предоплаченных расходов или по мере возникновения расходов, они признаются в отчете о прибылях и убытках.

Ключевые выводы

Предоплаченные расходы относятся к активам, которые будут получены позднее.
Расходы будущих периодов сначала отражаются на счете активов будущих периодов в балансе.
Если предоплаченные расходы не будут понесены в течение 12 месяцев, они учитываются как текущие активы.
Принцип соответствия Общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP) предотвращает запись расходов в отчете о прибылях и убытках до их возникновения.
После возникновения расходов счет предоплаченных активов уменьшается, и в отчете о прибылях и убытках делается запись по счету расходов.
Страхование и арендная плата являются обычными предоплаченными расходами.

Процесс записи

Когда компания производит предоплату расходов, они признаются в балансе как активы предоплаты с одновременной записью, которая уменьшает денежные средства (или платежный счет) компании на ту же сумму. Большинство предоплаченных расходов отражаются в балансе как текущие активы, за исключением случаев, когда расходы не должны быть понесены до истечения 12 месяцев, что бывает редко.

Предприятия не могут требовать вычета в текущем году расходов будущих периодов.

Затем, когда расходы понесены, счет авансовых расходов уменьшается на сумму расходов, и расходы признаются в отчете о прибылях и убытках компании в том периоде, когда они были понесены.

Страхование в качестве предоплаты

Одной из наиболее распространенных форм предоплаченных расходов является страхование, которое обычно оплачивается заранее. Например, компания ABC выплачивает премию в размере 12 000 долларов США за страхование ответственности директоров и должностных лиц на предстоящий год. Компания оплачивает полис авансом, а затем каждый месяц делает корректирующую проводку для учета понесенных расходов на страхование. Первоначальная запись, в которой мы дебетуем предоплаченный счет расходов и кредитуем счет, используемый для оплаты расходов, будет выглядеть следующим образом: